今年起《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例實(shí)施，內(nèi)外資企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一為25%，這對印刷企業(yè)來說格外引人關(guān)注，它統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)、外資企業(yè)搭建了一個(gè)新的平等競技平臺。

目前，新企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例已開始執(zhí)行，相關(guān)實(shí)施細(xì)則不久將出臺，印刷企業(yè)如何貫徹執(zhí)行新的企業(yè)所得稅法，充分享受新企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策，印刷企業(yè)財(cái)務(wù)專家談幾點(diǎn)認(rèn)知。

看點(diǎn)一：工資薪金支出

新稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

【專家解讀】

我們知道，舊企業(yè)所得稅法對于內(nèi)資企業(yè)，工資薪金支出必須在規(guī)定的計(jì)稅工資即每人1600元/月范圍內(nèi)才能在稅前扣除，超過部分必須調(diào)增應(yīng)納稅所得額基數(shù)，不得扣除。對于外資企業(yè)，工資薪金支出則在稅前全額扣除。

新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)工資薪金的所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，但前提必須是合理的工資薪金支出，對不合理的工資薪金支出，則不允許全額扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。比如，一名普通員工年工資薪金為4萬元，總經(jīng)理年工資薪金支出為20萬元，這種情況屬于合理的工資薪金支出；如果同一崗位普通員工，若一位員工年工資薪金支出為4萬元，另一位員工為10萬元，如果沒有正當(dāng)理由的話，則屬于不合理的工資薪金支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

新企業(yè)所得稅法對工資薪金的支出規(guī)定，使內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)減輕，對外資企業(yè)影響不大。

看點(diǎn)二：招待費(fèi)支出

新稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。。

【專家解讀】

舊企業(yè)所得稅法規(guī)定招待費(fèi)支出，按銷售（營業(yè)）收入不超過1500萬元部分以5%。計(jì)扣，超過1500萬元部分以3%。計(jì)扣，招待費(fèi)支出超過計(jì)扣標(biāo)準(zhǔn)的再調(diào)增應(yīng)納稅所得額。相比而言，新企業(yè)所得稅法對招待費(fèi)支出作了更為嚴(yán)格的限制性扣除，在一定程度上增加了企業(yè)的稅負(fù)。

印刷企業(yè)與其他企業(yè)一樣，都需要開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不可避免要與供應(yīng)商、客戶以及政府有關(guān)部門進(jìn)行有效溝通，疏理好各種關(guān)系，肯定會發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，在這種情況下，我們要把握好有支出就要求得回報(bào)的原則，嚴(yán)格控制不必要的招待費(fèi)支出，將招待費(fèi)支出控制在合理范圍內(nèi)，同時(shí)也減輕企業(yè)不必要的稅負(fù)。

看點(diǎn)三：公益性捐贈支出

新稅法實(shí)施條例第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

【專家解讀】

舊企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除。新稅法提高了扣除比例，并且計(jì)算基數(shù)由年應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤總額，相比而言，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，減輕了企業(yè)的稅負(fù)。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的是為了生存與發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，并通過繳納稅金形式為國家創(chuàng)造財(cái)政收益。企業(yè)也應(yīng)在自身力所能及的范圍內(nèi)直接通過公益性社會團(tuán)體對廣大貧苦地區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、學(xué)校等進(jìn)行捐贈，擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的社會責(zé)任，為創(chuàng)造和諧社會做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

看點(diǎn)四：職工教育經(jīng)費(fèi)支出

新稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【專家解讀】

舊企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額1.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新企業(yè)所得稅法將年扣除標(biāo)準(zhǔn)提高了1%，減輕了企業(yè)的稅負(fù)。

從稅法的角度分析，提高職工教育經(jīng)費(fèi)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)，就是引導(dǎo)企業(yè)要重視職工的教育投入，不會因此加重企業(yè)的稅負(fù)。

自從我國加入WTO后，企業(yè)之間的競爭不僅僅是國內(nèi)企業(yè)之間的競爭，同時(shí)國內(nèi)企業(yè)也與國外企業(yè)相互競爭。企業(yè)之間競爭歸根到底是人才的競爭，企業(yè)重視人才，也就是重視企業(yè)的發(fā)展和未來，才能在市場競爭中立于不敗之地。重視人才，除了引進(jìn)人才外，還要對現(xiàn)有人才進(jìn)行不斷培訓(xùn)和提高。

看點(diǎn)五：安置殘疾人工資的加計(jì)扣除

新稅法實(shí)施條例第九十六條規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

【專家解讀】

舊稅法規(guī)定，納稅人按規(guī)定繳納的殘疾人就業(yè)保障基金，可在稅前扣除。國家要求企業(yè)按職工總?cè)藬?shù)的1.5%安置殘疾人，未達(dá)到安置標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)的，企業(yè)按規(guī)定繳納殘疾人安置費(fèi)用。新稅法增加此條規(guī)定，從稅法角度國家鼓勵(lì)企業(yè)多安置殘疾人員，企業(yè)安置殘疾人員將減輕所得稅負(fù)。